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 [理论文章]--《对账单对我说》——周万昕

(《大连担保》2009.12 第十七期)

      企业提供给我们的银行对账单是我们审核过程中的重要辅助材料,虽然它是一组组简单的数字,但它能够非常好地展现企业的现金流情况,通过它我们能看到资金在企业体内的流向、分析企业目前的营运状态、甚至能够预见其未来的变化趋势。
一、           对账单细节告诉你真伪
      企业出于一些因素考虑有时会向我们提供伪造的银行对账单,伪造的对账单不但不能真实反映企业情况,反而误导我们的判断。这就需要我们在审核过程中甄别真伪,伪造的对账单一般都有如下特点:
     1、对账单格式粗糙,有明显的黏贴、描线等伪造痕迹。有些客户用电脑仿造真实银行对账单的格式,但水平相对低劣,比对同一家银行的对账单比就能够轻易辨别。
     2、对公账户在节假日有流量。造假者一般只注重伪造现金流量的大小,但忽略了交易日期。众所周知,银行在节假日期间是不能够进行对公业务操作的,所以如果发现对账单在节假日有流量的话,就可以认定为假对账单。
      3、资金进出都是大额,金额完全没有零头。通常来说,日常经营产生的回款不可能完全没有零头,出现这种情况就要考虑是否是相对高级的造假,即为了制造流量而刻意进行的反复存取操作,金额虽大,但资金流入流出完全没有业务支撑。
      当然,遇到这种情况也不要立即“盖棺定论”。因为企业银行账户众多,如果恰巧这个账户是企业调配资金用的也可能出现上述情况,这就需要我们在审核过程中审验其他账户情况,并结合银行对账单仔细抽查原始凭证,以区别对待。
      总的来看,客户伪造对账单在现实工作中出现过,但目前还不是普遍现象,只要我们仔细甄别,完全能够防范这方面风险。当然,最直接的查验方式就是邀请企业一起到银行柜台直接打印一份对账单。
二、           不同行业银行对账单的不同特点
      1、直接面对终端客户的商贸企业,如从事日用品和食品销售的企业。银行对账单贷方笔数多,业务发生频繁,但金额相对较小。借方发生额笔数较少,但出账金额相对较大,多发生在有节假日月份的前1-2个月;而有节假日的月份进帐相对较频繁,大额进帐一般发生在节假日后的1-3个月。
      这是因为我们国家在节假日有集中消费的习惯,而这类企业在节前需要备货,一般都会提前1-2个月给供应商支付货款。节假日是这类企业销货高峰,从对账单上就体现出当月零售进账较多。有些企业的销售渠道还包括大型商超,而商超跟商贸企业之间的结款一般有1-3个月的账期,所以通常在节假日后的1-3个月都会有一笔或者几笔大额款项集中进帐。
      2、小型机械加工企业进账笔数少,但金额相对大些,一般有加工合同作为背景,按照合同约定的期限回款。大连地区的小型机械加工企业大多依托大型装备制造企业,为其做生产配套。机械加工行业有生产周期,加工和销货环节都是批量进、批量出,导致销售回款相对集中,因此这类企业的银行对账单所表现出的“活跃”程度远远不及商贸类企业。
      3、进行政府项目施工的工程类企业,平时很少有进账,回款集中发生在12月底,笔数少,但金额大,一般都在几千万甚至上亿,同样有施工合同作为背景。资金在账上停留时间短,通常一个月甚至一周内就会全部出账。
      这种情况是跟工程施工企业的上下游特点有关,政府年底进行决算,一般会在年底付款给企业,而企业在施工过程中或多或少会占压供应商和施工队的资金,所以在收到工程款后需要立即付款给自己的上游企业,来维护双方的合作关系。
      4、供暖企业。出账资金较大,一般发生在煤炭采购季节,多见在每年的5-7月份,跟这个时间段煤价相对便宜有关系。进账集中,在供暖期之前,大概在10月中旬至11月底。由于采暖费价格固定,企业的供暖面积相对固定,因此总的进帐金额都能够提前计算出来。
三、银行对账单贷方发生额与销售收入的关系
      1、贷方发生额总量大于销售收入。因为包含了经营过程中的往来款以及银行贷款等,所以通常情况下,银行对账单贷方发生额大于企业在这一时段的销售收入。
      2、贷方发生额总量小于销售收入。常见于用承兑汇票来结算的企业,这类企业的下游客户一般都以承兑汇票形式结算货款,企业收到承兑汇票,经背书,直接付给上游原材料供应商,这部分资金在银行对账单中不会有体现。
      贷方发生额总量小于销售收入的这种情况还出现在存在“以货易货,以货易费”的流通企业中,例如**酒业。该企业属于酒类批发商,有一种销售模式是:酒商通过她把酒卖给东北的零售商,而该企业从中赚取一部分利润。比方说,该企业发100万的货给东北的零售商,这个时候企业记100万元的销售收入(按常理也应该有100万元的现金流),但东北的零售商直接把款项付给酒商,酒商再把这笔业务的利润以货物或者货币资金的形式返给批发商,这就是所谓的“以货易货”。
     再比如,企业在商超中卖了100万元的货,但商场需要收取10万元的管理费,两者相差,商场在结款的时候仅付给了企业90万元,这就是所谓的“以货易费”。
      以上两种情况都会造成银行对账单贷方发生额总量小于同期销售收入,需要在审核过程中区别对待。
四、           银行对账单对审核工作的指导意义
      1、验证企业经营是否正常。现金流是企业的血液,只有血液充分流动,才能保证企业的生存和发展。审查银行对账单就是对企业现金流的一个直接考察,流量充足、回款及时、符合正常经营规律的银行对账单是企业良好经营最直接的外在表现。而且资金结算量大的企业在获得银行信贷支持方面有不可比拟的优势。
      2、结合企业损益表验证经营收益是否得到落实。因为应收账款的存在,企业的获利情况不能单纯依据损益表进行考查,但结合银行对账单,就能够确认企业获得的利润到底有多少得到“落实”。
      3、对企业的生存环境和未来发展趋势进行分析。如果企业的银行对账单始终保持着相对适中的余额,一方面说明了该企业的资金筹划能力很强,另一方面也说明了企业的上下游环境没有发生大的改变。例如:如果通常企业大额进帐出现在月中,而近期大额进帐有向后推迟的迹象,就说明了企业下游客户资金出现了紧张的趋势,需要多加留意,防止企业资金出现断流的风险。
      一份银行对账单,一组组数字,是企业经营活动的直接体现也包含了大量信息,只要在担保项目审核过程中好好加以利用,定会受到裨益。
 
 
                                     担保业务一部
周万昕
                                    2009年1月20日
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